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成本費用暫估入賬的財稅問題

江蘇人財稅02-15 15:38【代理記賬知識】瀏覽次數:91

摘要:成本費用暫估入賬的財稅問題

據江蘇人財稅了解,企業日常經營過程中,發生了成本費用支出,但暫未取得發票。從會計核算的角度來講,為了反映企業實際發生業務的情況,需要按照成本費用支出的情況做相關的賬務處理。

一、原材料暫估業務的會計核算

企業日常發生的采購業務中,對于原材料已到,發票未到,貨款尚未支付的情況,為了做到原材料賬實相符,企業應先按結算單據或合同約定的價格暫估入賬,借記原材料科目,貸記應付賬款科目,下月初作紅字會計分錄予以沖回。等下月取得發票時按正常程序借記原材料、應交稅費應交增值稅(進項稅額)科目,貸記銀行存款或應付票據等科目。

如果發票連續數月未到,但存貨已經領用或者銷售,倉儲部門和財務部門仍作暫估入賬處理,領用原材料時,倉庫部門可按暫估價開具出庫清單,財務部門憑此清單進行會計處理:借記生產成本、工程施工等賬戶,貸記原材料等賬戶。

【案例】某公司8月份購入材料一批,材料已經運到并驗收入庫,但發票尚未到達,貨款尚未支付,則8月末按暫估價入賬,假設其暫估價為6 000元,有關會計處理如下:

借:原材料甲材料  6000

貸:應付賬款暫估應付賬款  6 000

9月初,作紅字會計分錄予以沖回:

借:原材料甲材料  -6 000

貸:應付賬款暫估應付賬款 -6 000

9月5日,支付貨款,收到發票:

借:原材料甲材料  6 000

應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 020

貸:銀行存款  7 020

按照財會〔2016〕22號《增值稅會計處理規定》及其解讀文件規定,已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時,暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務、服務等但尚未取得增值稅扣稅憑證的,比照處理。

原材料暫估業務的會計核算,一般要求是當月底暫估,下月初沖回。之所以規定要沖回,是因為這時債權尚未成立,因此不能確認應付債務。但若企業客戶很多或發票長期未到,每月都要估入和沖銷一次,太繁瑣,工作量也大。

實際工作中也有些單位簡化了相關會計處理。具體做法是:發票未到的當月月底暫估,發票到達時再沖回,而不必每月月初沖回,月底再暫估。但使用這種方法時,財務人員應再設一套備查賬或作輔助核算,對估入的金額、戶名等逐筆登記,以便發票到達時逐筆查找并劃銷。

從企業所得稅的角度來看,國家稅務總局公告2011年第34號《關于企業所得稅若干問題的公告》規定,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業購置設備、車輛等資產,涉及實物入庫與取得發票賬單存在差異的,應參照上述方法處理,以確保資產庫存數與賬面數的一致。

二、費用性支出先發生而后取得票據業務的核算

按照權責發生制原則,企業發生的費用性支出應該及時確認為當期的成本費用。比如水電費用、租入固定資產的租賃費用等。

以經營租入設備為例,對于先使用租入設備后支付租金的項目,理論上應該根據租期平均分攤租金費用,可通過其他應付款科目來核算。

【案例】永盛公司2017年7月租入一臺設備,按合同約定2018年7月份一次性支付該設備12個月租金共計35100元(含稅)并能取得增值稅專用發票。2017年7月份計提確認租賃費用,應做如下會計處理:

(1)7月份計提租賃費用時

借:制造費用 2 500

貸:其他應付款 2 500

后續各月租賃費用按上述方法核算。

(2)2018年7月支付租金并取得發票時

借:其他應付款 30 000

應交稅費應交增值稅(進項稅額) 5 100

貸:銀行存款 35 100

從企業所得稅角度來講,按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定,以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。

筆者建議,對于一個會計年度內發生的費用支出,可以在支付款項收到發票時,直接計入當期成本費用。

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